Barème usufruit : Guide complet 2025, tableau, règles.
Sommaire.
Introduction.
Dans l’univers exigeant de la gestion de patrimoine, certaines notions techniques se révèlent d’une efficacité redoutable pour structurer un actif et anticiper les grandes étapes de la vie patrimoniale. Le barème usufruit, discret mais incontournable, en fait incontestablement partie. Adossé à la mécanique du démembrement de propriété, il permet d’évaluer de façon précise la valeur respective de l’usufruit et de la nue-propriété dans une logique de transmission, d’optimisation fiscale ou d’allocation d’actifs immobiliers.
Institué par l’article 669 du Code général des impôts et en vigueur depuis le 1er janvier 2004, le barème usufruit demeure inchangé, à l’abri des aléas du marché. Cette stabilité en fait un outil de référence pour toute stratégie patrimoniale fondée sur l’anticipation et la rigueur. À travers cet article conçu par notre cabinet Arkefact gestion de patrimoine Nice, découvrez en détail le barème usufruit, le tableau de démembrement, ainsi que l’ensemble des composantes juridiques et réglementaires qui l’encadrent.
Tableau usufruit 2025 et enjeux patrimoniaux.
Le tableau usufruit 2025.
Le barème usufruit entre alors en jeu pour affecter une valeur fiscale à chacun des deux droits. Ce barème repose sur un principe simple : plus l’usufruitier est âgé, moins son droit a de valeur économique, car sa durée d’existence probable est plus courte.
Voici la répartition fixée par l’administration fiscale :
Ce tableau est la clé de voûte de nombreuses opérations patrimoniales : donations, successions, ventes démembrées, structuration d’une SCI, transmission d’une entreprise familiale, etc.
Une donation en nue-propriété à ses enfants, tout en conservant l’usufruit, permet de transmettre à moindre coût fiscal un bien immobilier ou financier tout en conservant les revenus.
Usufruit temporaire : un levier de gestion à part entière.
Outre l’usufruit viager, le droit français reconnaît l’usufruit temporaire, limité dans le temps (5, 10, 15 ans…). Ce type d’usufruit est souvent utilisé entre personnes morales, ou au sein de schémas familiaux intelligents : mise à disposition d’un logement à un enfant pendant ses études, ou acquisition temporaire d’usufruit par une société pour générer des revenus locatifs.
Fiscalement, l’usufruit temporaire est valorisé à 23 % de la valeur de la pleine propriété par tranche de 10 ans.
Ce dispositif peut créer une efficacité fiscale exceptionnelle, tout en maintenant une grande souplesse dans l’organisation patrimoniale. Il convient cependant d’en mesurer les effets à long terme, notamment en matière d’IFI et de répartition des charges.
Barème usufruit : quelles implications fiscales ?
Donation et succession.
Dans le cadre d’une donation en nue-propriété, le barème usufruit permet d’évaluer la part transmise à moindres frais. Le donateur conserve l’usufruit (et donc la jouissance du bien), tandis que le donataire reçoit une valeur fiscalement amoindrie. Cela permet d’alléger fortement la base taxable de la donation grâce à l’application du barème.
Par exemple, si un parent de 70 ans donne un bien d’une valeur de 1 million d’euros à son enfant tout en conservant l’usufruit, seule 60 % de cette valeur, soit 600 000 €, sera soumise aux droits de donation. Le reste (40 %, soit 400 000 €) correspondant à l’usufruit, n’est pas taxé à ce stade.
Cette stratégie permet de transmettre progressivement son patrimoine, de profiter des abattements renouvelables tous les 15 ans (jusqu’à 100 000 € par enfant), et de conserver les revenus liés à l’usufruit.
L’impact sur l’IFI.
La question de l’assujettissement à l’IFI (Impôt sur la Fortune Immobilière) pour un bien immobilier démembré est délicate et régie par des règles spécifiques :
En principe, l’usufruitier est considéré comme plein propriétaire du bien. Il doit donc déclarer 100 % de la valeur du bien à l’IFI.
En cas d’usufruit légal du conjoint survivant (article 757 du Code civil), les nus-propriétaires sont redevables de l’IFI chacun à proportion de leurs droits, selon le barème usufruit en vigueur.
Pour un usufruit temporaire (notamment acquis à titre onéreux par une société), c’est le nu-propriétaire qui doit déclarer l’immeuble à l’IFI, en appliquant la règle des 23 % par tranche de 10 ans pour valoriser l’usufruit.
Si l’usufruit est détenu par une personne morale (ex. : SCI à l’IS), celle-ci n’est pas assujettie à l’IFI. Les conséquences fiscales se reportent alors sur les bénéficiaires des revenus (personnes physiques), dans le cadre de l’IR ou de l’IS selon les cas.
Il est donc essentiel d’analyser avec soin la nature du démembrement et le profil des détenteurs pour éviter les mauvaises surprises fiscales. Une même structuration patrimoniale peut entraîner des résultats très différents en fonction de ces paramètres.
Intégrer le barème usufruit dans une stratégie patrimoniale.
Pour les investisseurs : nue-propriété ou usufruit ?
Deux grandes approches peuvent s’opposer mais sont en réalité complémentaires selon les objectifs patrimoniaux :
- L’acquisition en nue-propriété est adaptée aux investisseurs qui visent une valorisation sur le long terme. Ils bénéficient d’une décote à l’achat (jusqu’à 50 %), ne sont pas imposés sur les revenus pendant la période de démembrement, et récupèrent la pleine propriété à l’échéance sans impôt supplémentaire. Idéal pour préparer une retraite, transmettre à ses enfants, ou intégrer un actif dans une holding patrimoniale.
- L’acquisition en usufruit, souvent temporaire, intéressera plutôt des sociétés ou professions libérales disposant de trésorerie. Elle permet de percevoir immédiatement les loyers ou les dividendes du bien, avec une fiscalité maîtrisée (IS). Cette stratégie est particulièrement efficace dans un contexte de rendement locatif ou de rationalisation de charges sociales et fiscales.
Synergies avec d’autres leviers patrimoniaux.
Le barème usufruit n’est pas un outil isolé. Il agit en interaction avec d’autres piliers de l’ingénierie patrimoniale :
- Assurance-vie et clause démembrée : permet de protéger le conjoint tout en optimisant la transmission aux enfants, grâce à une répartition réfléchie entre usufruit et nue-propriété sur le capital versé.
- Pacte Dutreil : le démembrement peut être utilisé pour organiser la transmission de l’entreprise en profitant de l’exonération de 75 %, tout en maintenant la gestion active entre les mains du dirigeant.
- Sociétés civiles (SCI, SCA) : démembrer les parts sociales permet d’articuler une gouvernance familiale et une transmission progressive du capital sans fiscalité immédiate.
- Mandat de protection future : combiné au démembrement, il permet d’anticiper les aléas de la dépendance tout en maintenant une cohérence dans la gestion du patrimoine familial.
Chaque montage doit être pensé de manière globale, intégrée et alignée avec les objectifs personnels, familiaux et professionnels du client. L’expertise multidisciplinaire est ici déterminante.
La gestion de patrimoine comme levier financier.
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Points de vigilance et erreurs fréquentes.
Négliger la répartition des charges.
Le Code civil (art. 605 et 606) encadre la répartition des charges entre usufruitier et nu-propriétaire. Cette répartition doit être précisée contractuellement pour éviter toute ambiguïté. Trop souvent, les conventions de démembrement ne prévoient rien, ce qui laisse place à l’interprétation et au contentieux familial ou fiscal.
Mauvaise anticipation fiscale.
Certaines optimisations mal encadrées peuvent entraîner une requalification par l’administration fiscale, notamment si le démembrement est jugé fictif ou sans cause réelle et sérieuse. Il est donc essentiel d’en démontrer l’intérêt économique et patrimonial.
Sous-évaluer les conséquences successorales.
La disparition de l’usufruitier entraîne la réunion automatique de la pleine propriété entre les mains du nu-propriétaire sans taxation. Cela peut avoir des conséquences importantes sur la répartition de l’héritage, et doit être anticipé dès la rédaction de l’acte de donation ou de testament.
L’approche Arkefact.
Chez Arkefact Investissement, notre conviction est simple : le barème usufruit est bien plus qu’un outil fiscal, c’est un levier d’ingénierie patrimoniale à part entière.
Notre approche repose sur trois piliers :
- L’élégance de la stratégie : chaque décision patrimoniale doit s’intégrer avec cohérence dans la vie personnelle, familiale et professionnelle de nos clients.
- La rigueur du conseil : nous mobilisons avocats, notaires, ingénieurs patrimoniaux pour sécuriser chaque étape du projet.
- La relation de confiance : nos solutions sont construites dans la durée, avec une attention constante à la confidentialité et à la stabilité.
Nous plaçons le barème usufruit au cœur de montages exigeants, qu’il s’agisse de sécuriser une transmission, de renforcer une holding patrimoniale ou d’optimiser la fiscalité d’un portefeuille immobilier.
Conclusion.
Le barème usufruit ne se résume pas à un simple tableau fiscal. Il incarne un levier discret mais fondamental de l’ingénierie patrimoniale moderne, permettant d’articuler avec finesse transmission, fiscalité et valorisation du capital.
Dans un contexte de pression fiscale, de complexification des structures familiales et d’aspiration croissante à la liberté patrimoniale, il offre aux investisseurs une boussole stratégique. Que l’on souhaite protéger un conjoint, anticiper une succession, structurer une société civile ou réallouer ses actifs de façon optimisée, il permet de conjuguer souplesse juridique et efficacité économique.
Encore faut-il en maîtriser les subtilités : valeur d’usufruit temporaire, fiscalité de l’IFI, répartition des charges, articulation avec l’assurance-vie, le pacte Dutreil ou une holding patrimoniale… Autant de sujets qui réclament un regard transversal, expert et indépendant.
Pour les investisseurs soucieux de transmettre avec discernement, de protéger sans renoncer, et d’optimiser sans alourdir, un accompagnement sur-mesure peut faire toute la différence. N’hésitez pas à nous contacter pour être conseillé avec justesse et expertise.
Chez Arkefact, nous croyons que la maîtrise du barème usufruit est un art. Et que le conseil, lorsqu’il est sur-mesure, peut transformer une opportunité fiscale en une vision patrimoniale durable.
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Questions
FAQ.
Le barème usufruit est-il mis à jour régulièrement ?
Non. Le barème actuel est en vigueur depuis 2004. Sa stabilité en fait un repère fiable dans la durée. Il est inscrit dans l’article 669 du CGI.
Quelle est la différence entre usufruit viager et temporaire ?
L’usufruit viager prend fin au décès de l’usufruitier. L’usufruit temporaire est limité dans le temps (par exemple 10 ans) et prend fin à l’échéance prévue contractuellement. Fiscalement, ce dernier est évalué forfaitairement à 23% par tranche de 10 ans.
Peut-on vendre son usufruit ?
Oui, mais cela reste complexe. L’usufruit peut être cédé à titre onéreux ou gratuit. La cession doit être formalisée par acte notarié. L’évaluation repose sur le barème usufruit. Une analyse sur-mesure est impérative pour mesurer les impacts fiscaux et civils.
Est-il possible de transmettre un usufruit par testament ?
Oui, mais cela doit respecter les droits des héritiers réservataires. Le legs d’usufruit est fréquent pour protéger le conjoint survivant tout en assurant la transmission du capital aux enfants.
Comment le barème usufruit est-il appliqué en cas de démembrement de parts sociales ?
Le barème s’applique à la valeur globale des parts, qu’elles soient détenues en SCI, SARL ou SAS. Il convient d’évaluer la valeur des parts, puis d’y appliquer le barème en fonction de l’âge de l’usufruitier.
Quelle fiscalité pour l’usufruitier ?
La fiscalité applicable à l’usufruitier dépend du type d’usufruit (viager ou temporaire), de sa qualité (personne physique ou morale), et de la nature des revenus générés (fonciers, mobiliers, etc.).
Usufruitier personne physique :
L’usufruitier est considéré comme le détenteur économique du bien :
- Il perçoit l’ensemble des revenus générés (loyers, dividendes, intérêts).
- Il est donc imposé personnellement à l’impôt sur le revenu dans la catégorie appropriée :
- Revenus fonciers pour les immeubles locatifs,
- Revenus mobiliers pour les dividendes ou obligations,
- BIC/BNC en cas d’activité professionnelle.
- Il supporte également les prélèvements sociaux (17,2 %) et, le cas échéant, le taux marginal d’imposition.
Cette fiscalité peut devenir lourde pour les hauts revenus : une stratégie de répartition des actifs ou d’utilisation d’enveloppes fiscales (assurance-vie, société patrimoniale) peut s’avérer judicieuse.
Usufruitier personne morale (ex. : société à l’IS)
Dans le cas d’un usufruit temporaire acquis par une société (typiquement une société soumise à l’impôt sur les sociétés – IS), les revenus issus du bien sont intégrés au résultat comptable :
Ils sont donc soumis à l’IS (15 % ou 25 % selon le régime), ce qui représente une fiscalité souvent plus avantageuse que l’imposition à l’IR.
L’amortissement de l’usufruit temporaire est autorisé, ce qui permet de réduire mécaniquement le bénéfice imposable.
Cette stratégie est fréquemment utilisée par des sociétés disposant d’une trésorerie excédentaire (holding, société de professions libérales) pour générer des revenus à faible coût fiscal tout en se constituant un actif temporaire.
À noter :
La revente de l’usufruit ou sa fin entraîne la cessation des droits économiques. En fin de période, aucun droit n’est transféré à la société, sauf montage spécifique. Il est donc essentiel de calibrer correctement la durée et les conditions d’usage pour optimiser la rentabilité globale de l’opération.
En résumé, l’usufruitier supporte l’intégralité de la fiscalité sur les revenus générés par le bien. Mais selon sa structure juridique et le montage retenu, cette fiscalité peut être significativement optimisée. C’est pourquoi un accompagnement sur-mesure, intégrant droit, fiscalité et stratégie patrimoniale, est indispensable.
Qui paie les travaux dans un bien démembré ?
Les réparations courantes (entretien, charges locatives, taxe foncière) sont à la charge de l’usufruitier. Les grosses réparations (toiture, murs porteurs) incombent au nu-propriétaire, selon l’article 606 du Code civil.
Peut-on faire un démembrement sur un portefeuille financier ?
Oui. Il est possible de démembrer des contrats de capitalisation ou des portefeuilles de titres. Cela nécessite une évaluation fine des flux futurs et un montage sécurisé sur le plan juridique et fiscal.
Comment éviter la requalification fiscale ?
Il faut démontrer l’intention patrimoniale réelle du démembrement : logique de transmission, anticipation successorale, optimisation fiscale justifiée. L’accompagnement d’un professionnel est essentiel pour éviter les montages artificiels.
Quel est l’avantage du démembrement croisé entre époux ?
Il permet, en cas de décès, de conserver la jouissance du bien tout en transmettant la nue-propriété au conjoint. C’est une forme de protection mutuelle qui doit être encadrée par un conseil avisé.
Quel est le tableau de calcul de l'usufruit ?
Le calcul de l’usufruit dépend de l’âge de l’usufruitier au moment de la donation ou de la succession. L’administration fiscale fournit un barème officiel basé sur l’article 669 du Code général des impôts. Voici les principales tranches :
Moins de 21 ans : usufruit = 90 % / nue-propriété = 10 %
De 21 à 30 ans : usufruit = 80 %
De 31 à 40 ans : usufruit = 70 %
De 41 à 50 ans : usufruit = 60 %
De 51 à 60 ans : usufruit = 50 %
De 61 à 70 ans : usufruit = 40 %
De 71 à 80 ans : usufruit = 30 %
De 81 à 90 ans : usufruit = 20 %
Plus de 91 ans : usufruit = 10 %
Comment se calcule la valeur de l'usufruit ?
La valeur de l’usufruit est un pourcentage de la valeur totale du bien, déterminé selon l’âge de l’usufruitier grâce au barème fiscal. Par exemple, si une personne de 65 ans reçoit l’usufruit d’un bien estimé à 200 000 €, la valeur de l’usufruit est de 40 %, soit 80 000 €.
Quelle est la valeur de l'usufruit après 70 ans ?
Selon le barème fiscal :
De 71 à 80 ans : la valeur de l’usufruit est de 30 %
De 81 à 90 ans : elle est de 20 %
Plus de 91 ans : elle tombe à 10 %
Comment calculer la totalité en usufruit ?
Pour obtenir la valeur totale du bien (pleine propriété), on additionne la valeur de l’usufruit et celle de la nue-propriété. Par exemple, si l’usufruit est de 40 % (cas d’une personne entre 61 et 70 ans), la nue-propriété est donc de 60 %, ce qui permet de reconstituer 100 % de la valeur du bien.